Как возместить ндс при переходе на усн

Оглавление:

НДС при переходе с ОСН на УСН

Здравствуйте. Вопрос: о переходе с ОСН на УСН и возврате НДС. В 2012 г. заказчик (мы) и Исполнитель на ОСНО. Заплатили аванс, НДС с него зачли из бюджета. В 2013 г. Исполнитель ушел на УСН не вернув нам НДС. Сумма дебиторки зависла полностью в балансе. В 2014 году планируем уйти на УСН мы. Должны при этом восстановить НДС в бюджет, вернуть его Исполнителю и зачесть вновь, уменьшив стоимость работ на его сумму. Подтвердите этот порядок действий, объясните систему учета НДС у обеих сторон и подскажите набор документов для перевода с ОСНО на УСН и даты их оформления.

Ответы юристов (2)

При переходе организации на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Из Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78 следует, что суммы НДС, принятые организацией к вычету в период применения ОСН по товарам (работам, услугам), в том числе по материалам, оставшимся на момент перехода на УСН (на конец года), которые будут использованы в производственной деятельности после перехода организации на УСН, необходимо восстановить и возвратить в бюджет.
Позиция Минфина России подтверждается в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2011 по делу N А44-653/2011. Из материалов данного дела следует, что общество с 01.01.2010 перешло на УСН. Следовательно, суммы НДС, ранее уплаченные им при приобретении товарно-материальных ценностей, а затем принятые к вычету, подлежали восстановлению в IV квартале 2009 г. Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что позиция налогового органа подтверждена представленными в материалы дела документами, в том числе ведомостью по партиям по товарно-материальным ценностям за 2009 г. и счетом 10 \«Материалы\», инвентарными карточками.
Необходимо отметить, что в отношении данного вопроса имеется и положительная судебная практика (Решение Арбитражного суда Московской области от 19.12.2012 по делу N А41-41003/11). Суд пришел к выводу об отсутствии у общества обязанности восстановления сумм НДС, принятых ранее к вычету по материалам, находящимся на балансе на момент перехода на УСН.
Суд исходил из того, что по смыслу ст. 38 НК РФ материалы не являются товаром, работой и услугой, а относятся к понятию имущества, не предназначенного к реализации, а предназначенного для внутренних нужд предприятия. Суд пришел к выводу, что общество правомерно не восстановило суммы НДС, принятые ранее к вычету.

Организация перешла с общей системы налогообложения на УСН. На момент перехода на УСН на балансе числился остаток материалов (счет 10). Налоговый орган восстановил НДС по остатку материалов, начислил штраф и пени. Насколько это правомерно?
(Консультация эксперта, 2013)
Подготовлен для системы КонсультантПлюс
Поэтому порядок такой

Вопрос больше бух учета, может коллеги разберутся с его закрытием или клиент сам.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 1).

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Если же фирма, переходящая на УСН, приобрела либо создала основные средства без НДС, то и восстанавливать ей ничего не нужно (письма Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50, от 05.03.2011 № 03-07-11/46).

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. «а» п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

В бухгалтерском (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и налоговом (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03) учете восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения.

ООО «Актив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. При этом на 31.12.2015 имелись следующие активы, по которым необходимо было восстановить НДС: – материалы на сумму 50 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 9000 руб.); – основные средства в виде станка (первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 30 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету, – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете на 31.12.2015 сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 9000 руб. – восстановлен НДС со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 12 600 руб. – ((100 000 – 30 000) : 100 000 x 18 000) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС равна: 9000 + 12 600 = 21 600 руб.

Ее отражают в составе прочих расходов.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила)).

В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по НДС», утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (далее – Приложение № 2)).

Отметим, что если суммы НДС по активам, приобретенным до перехода на «упрощенку», к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется (письма Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 16.02.2012 № 03-07-11/47).

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на «упрощенке». Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ООО «Пассив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

  • счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
  • восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
  • если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на «упрощенку», при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62

ООО «Актив» в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО «Пассив» в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО «Актив» уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО «Актив» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/[email protected]).

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

Возмещение НДС при переходе с УСН на ОСНО

Организация с 01.01.15г. перешла с УСН (доходы) на ОСНО. Строится здание. Строительство производится подрядным способом. Затраты на строительство копятся на 08.3 (в т. ч. НДС). Для собственных нужд или для продажи еще не решили. Сдача планируется во 2-м квартале 2015 г.

1. Каким образом можно предъявить НДС к возмещению за период до 01.01.2015г.?

2. Как выделить НДС, учтенный на 08.3 (Строительство объектов основных средств)

Ответы юристов (1)

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.
2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

Это вроде понятно.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
(п. 6 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

Таким образом, если вы не учли НДС в сумме расходов при УСНО, то смотрите главу 21 НК РФ. Пересказывать её долго. Скажу одно. Для вычета необходимы счет-фактуры и принятие на учет, а не счет бухучета.

То есть, если основное средство введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то затраты на его приобретение не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Следовательно, указанные суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету при переходе на общую систему налогообложения (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ)

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Вычет НДС при переходе с УСН на общий режим

При переходе с УСН на общий режим компания вправе применить вычет НДС по входному налогу, не отнесенному в периоде применения упрощенной системы к расходам, если соблюден срок для его применения. Если эти условия соблюдены, никаких препятствий для вычета нет, и зависимости от применяемого на УСН объекта налогообложения не имеется.

Основание спора

Общество просит признать недействительным решение ИФНС об уменьшении предъявленного к возмещению НДС в сумме более 55 млн рублей при переходе с УСН на общую систему налогообложения.

Позиция налоговой инспекции

Общество в связи с утратой права на УСН не вправе было применять спорные суммы налоговых вычетов при переходе на общую систему налогообложения, поскольку объектом налогообложения у налогоплательщика выступали «доходы». Кроме того, заявленная налогоплательщиком сумма налогового вычета предъявлена по счетам-фактурам, выставленным по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса.

Позиция налогоплательщика

Налогоплательщики, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения получают право на принятие к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), в случае, когда указанные суммы налога не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

Постановление АС Уральского округа от 6 июля 2017 года
№ Ф09-3461/17 по делу № А76-18419/2016

Общество утратило право на применение УСН с III квартала 2015 года в связи с вводом в эксплуатацию и постановкой на учет в качестве основного средства административного здания, которое было построено в период применения УСН с помощью подрядных организаций на основании договоров строительного подряда.

В книгу покупок в III квартале 2015 года налогоплательщик включил счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров (работ, услуг) за весь период строительства данного объекта. Сумма НДС заявлена к возмещению.

ИФНС отказала в принятии соответствующих сумм налоговых вычетов, так как налогоплательщик в данном периоде применял УСН с объектом налогообложения «доходы». Претензий к правильности оформления счетов-фактур и достоверности заявленных хозяйственных операций заявлено не было.

Суд пришел к выводу о неправомерности решений инспекции.

Плательщики УСН при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть общество было не вправе относить к расходам суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве здания до момента ввода его в эксплуатацию; эта норма была соблюдена.

Никаких препятствий для применения спорных вычетов в III квартале 2015 года не установлено. Если в период применения организацией УСН с объектом налогообложения в виде доходов объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6844).

Доводы инспекции о том, что был пропущен срок для применения вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным за весь период строительства, суд отклонил. Право вычета НДС возникло у общества именно в III квартале 2015 года, после ввода в эксплуатацию указанного объекта основных средств, в период, когда налогоплательщик перешел на общую систему налогообложения.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

НДС при УСН

Здравствуйте! Наша организация находится на УСН (не является плательщиком НДС, но договор с покупателем услуг заключен с НДС), выставила счет-фактуру с НДС в 3 кв.2017 года и оплатила НДС в бюджет, акт выполненных работ не подписали. если сдадим корректировочную декларацию, без данной счет фактуры — нам вернут денежные средства на лицевой счет или посчитает ИФНС их авансом?

Ответы юристов (8)

добрый день, Елена.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно п.5. ст.346.25 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Аналогичного мнения придерживается и Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своем письме:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2008 г. N 03-11-05/78

Вопрос: С 01.01.2008 года ООО перешло на УСН. В декабре 2007 года на р/с ООО поступили денежные средства в виде 100% предоплаты за последующую реализацию продукции. ООО исчислило НДС с предоплаты, отобразило эту сумму в декларации по НДС за декабрь 2007 года и уплатило ее. Реализация продукции произошла в феврале 2008 года, когда ООО работало уже на УСН. Но ООО выставило счет-фактуру покупателю, чтобы тот имел возможность применения вычета по НДС. Надо ли ООО второй раз исчилять и платить НДС в бюджет, ведь фактически вся сумма НДС от реализации уже была определена и уплачена (за декабрь 2007 года)? Помогите, пожалуйста, разобраться, чтобы избежать претензий налоговых органов и не платить дважды в бюджет сумму НДС по одной сделке. Также в НК РФ и в пояснениях по бухгалтерскому учету я не смогла понять, куда следует относить сумму, отраженную на счете 76 на конец 2007 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 04.03.2008 г. о порядке уплаты налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет до перехода на упрощенную систему налогообложения с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода на данную систему налогообложения, то согласно пункту 5 статьи 346.25 Кодекса такие суммы налога подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом организации на данную систему налогообложения.

Заместитель директора Департамента

Возможно, вы прешли с общего режима на УСН, тогда согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования перечисленных активов для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (см. также письма ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84, от 16.02.2012 N 03-07-11/47 и др.)

Уточнение клиента

Алексей, мы не меняли налоговый режим (УСН -доходы). У нас такая ситуация — выписали счет-фактуру и заплатили НДС в бюджет (контрагент возместил НДС), а акт выполненных работ не подписали. в связи с чем вопрос — если сдадим уточненную декларацию — вернет ли ИФНС средства на лицевой счет?

04 Декабря 2017, 15:10

Есть вопрос к юристу?

В свое время, в 2009 году ВАС РФ рассматривал вопрос о праве налогоплательщика внести исправление в счет-фактуру (Определение от 12.02.2009 №ВАС-12640/07).

В этом деле суд удовлетворил иск налогоплательщика об исключении из счёта-фактуры суммы НДС, поскольку находясь на УСН, он не является плательщиком НДС. Суд посчитал доказанными действия, направленные на устранение ошибки: исправленный счёт-фактура был передан контрагенту, который возвратил уплаченную по первичному счёту-фактуре сумму НДС. Кроме того суд при решении вопроса учел, что налоговики не представили доказательств того, что контрагенты применили к вычету сумму НДС по первично выставленному счету-фактуре, что могло бы расцениваться как применение «схемы» незаконного возмещения НДС из бюджета.
При этом следует учитывать, что действия налогоплательщиков на УСН по внесению исправлений в счет-фактуру в части исключения из него НДС налоговый орган нередко рассматривает как проявление недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов. То есть Вам в указанном случае придется быть готовым к судебному спору, где Вам необходимо будет доказывать правомерность своих действий.

Уточнение клиента

Юрий, если мы и контрагент сдадим уточненные декларации и контрагент оплатит НДС и пени в бюджет — будет ли налоговый орган рассматривать данный факт как проявление недобросовестности налогоплательщика? Будет ли нам, как организации, применяющей УСН возмещен НДС на лицевой счет? (определение ВАС прочла). Не сочтет ли ИФНС ранее оплаченный НДС как НДС с аванса, т.к. нет акта, а счет-фактура был выставлен.

04 Декабря 2017, 15:21

Уточнение клиента

Каково Ваше мнение на счет Позиция КС РФ неизменна: «упрощенец», выставивший счет-фактуру с НДС, обязан уплатить налог в бюджет (Н.В. Никифорова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 5, май 2016 г.)Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/57285441/#ixzz50IpdoR80

07 Декабря 2017, 10:53

Если вы выставили счет-фактуру то обязаны заплатить НДС согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом, действительно, счет-фактуру можно отозвать путем направления письма контрагенту, подать уточненную декларацию и попросить вернуть сумму налога. Об этом, нпример говорится в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10483/09-С2. Таким образом вам следует все это проделать, плюс написать заявление в ИФНС о возврате средств в связи с отзывам счет-фактуры, поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, то зачитывать данный налог в счет аванса невозможно.
Но необходимо отметить, что налоговая инспекция вполе может отказать вам в возврате и придется доказывать свою правоту в суде.

Уточнение клиента

Добрый день, Максим! Если мы и контрагент сдадим уточненные декларации и контрагент оплатит НДС и пени в бюджет — будет ли налоговый орган рассматривать данный факт как проявление недобросовестности налогоплательщика? Будет ли нам, как организации, применяющей УСН возмещен НДС на лицевой счет? (определение ВАС прочла). Не сочтет ли ИФНС ранее оплаченный НДС как НДС с аванса, т.к. нет акта, а счет-фактура был выставлен.

04 Декабря 2017, 15:22

Уточнение клиента

Каково Ваше мнение на счет Позиция КС РФ неизменна: «упрощенец», выставивший счет-фактуру с НДС, обязан уплатить налог в бюджет (Н.В. Никифорова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 5, май 2016 г.)Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/57285441/#ixzz50IpdoR80

07 Декабря 2017, 10:53

Алексей, мы не меняли налоговый режим (УСН -доходы). У нас такая ситуация — выписали счет-фактуру и заплатили НДС в бюджет (контрагент возместил НДС), а акт выполненных работ не подписали… в связи с чем вопрос — если сдадим уточненную декларацию — вернет ли ИФНС средства на лицевой счет?

Вот нашел еще одно письмо

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/73239

Вместе с тем, в случае выставления налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, таких счетов-фактур покупателям товаров, работ и услуг вся сумма полученного налога на добавленную стоимость подлежит уплате в федеральный бюджет.

Таким образом, если продавец, применяющий упрощенную систему, выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса он обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, которая определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В части применения положений Федерального закона N 44-ФЗ следует иметь в виду, что согласно пункту 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, Минэкономразвития России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Соответственно, раз вы выставили такую счет-фактуру то и должны были уплатить НДС. А что вам даст возврат такого налога, если его возместил ваш контрагент?

Обзор Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа «Правовые выводы обобщения судебной практики по вопросам наличия права на вычет по налогу на добавленную стоимость при нахождении на специальных налоговых режимах за 2008 год — I полугодие 2010 года»

Несмотря на то, что поставщик, выставивший покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, применяет упрощенную систему налогообложения, покупатель, выполнивший все условия для получения вычета по НДС, имеет право на вычет в общеустановленном порядке.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции, которым доначислен налог на добавленную стоимость.

Основанием для отказа налоговой инспекции в применении налогового вычета явилось отсутствие обязанности по уплате НДС в бюджет контрагента общества, который находился на упрощенной системе налогообложения.

Суд установил, что согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса поставщик, применяя данную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В счетах-фактурах контрагента сумма НДС выделена отдельной строкой, что не может являться основанием для признания счетов-фактур не соответствующими статье 169 Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплачивать в бюджет сумму налога в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением суммы НДС.

Таким образом, на поставщике лежит обязанность уплатить в бюджет предъявленную в счете-фактуре сумму налога, а покупатель, оплатив стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, вправе заявить сумму налога к вычету и возмещению. Применение специального режима налогообложения поставщика не влияет на право общества на применение налогового вычета по НДС, предъявленного поставщиком в счетах-фактурах, учитывая, что общество реально понесло затраты в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика на оплату начисленных им сумм налога.

При указанных обстоятельствах налоговая инспекция неправомерно отказала обществу в праве на применение налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с поставщиком.

Уточнение клиента

Каково Ваше мнение на счет Позиция КС РФ неизменна: «упрощенец», выставивший счет-фактуру с НДС, обязан уплатить налог в бюджет (Н.В. Никифорова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 5, май 2016 г.)Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/57285441/#ixzz50IpdoR80

07 Декабря 2017, 10:53

Добрый день, Максим! Если мы и контрагент сдадим уточненные декларации и контрагент оплатит НДС и пени в бюджет — будет ли налоговый орган рассматривать данный факт как проявление недобросовестности налогоплательщика?

О недобросовестности тут речь не идет однозначно. Вопрос стоит лишь в том, вернут вам НДС или откажут по формальным основаниям. Если контрагент уберет у себя вычет и оплатит НДС это будет однозначно плюс и существенно повысит шансы вернуть вам НДС из бюджета.

Будет ли нам, как организации, применяющей УСН возмещен НДС на лицевой счет?

Если вам удовлетворят ваш запрос о возврате, то НДС должны вернуть на ваш расчетный счет.

Не сочтет ли ИФНС ранее оплаченный НДС как НДС с аванса, т.к. нет акта, а счет-фактура был выставлен.

Упрощенцы не платят НДС с авансов, только по счет-фактуре, если вы счет фактуру отзовете (аннулируете), то основания для уплаты НДС исчезнут.

Проблема в том, что для решения этого вопроса Вам может понадобиться рассмотрение его в суде. Если сумма стоит того, то Вы конечно, можете попробовать, предварительно предложив контрагенту восстановить и внести НДС, который он уже взял к зачету. Если контрагент на это не пойдет, шансов у Вас не будет совсем.

Если же пойдет, то как уже сказал коллега Крохалев, это может стать возможным. Но просто соразмерьте Ваши судебные расходы в этом смысле с тем, что Вы теоретически можете получить в результате рассмотрения дела и исходите из экономической целесообразности данного мероприятия.

Каково Ваше мнение на счет Позиция КС РФ неизменна: «упрощенец», выставивший счет-фактуру с НДС, обязан уплатить налог в бюджет (Н.В. Никифорова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 5, май 2016 г.)Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/57285441.

Как я и указывал выше, в том числе ссылаясь на письма Минфина — НДС возместил ваш контрагент. Таким образом, не думаю, что вам возможно будет вернуть такой налог, в случае, если вы выставили такую счет-фактуру.

Вернуть через налоговую не получится, согласно данным письмам.

Пробовать вернуть через суд — достаточно проблематично, как и указал коллега Колковский.

Каково Ваше мнение на счет Позиция КС РФ неизменна: «упрощенец», выставивший счет-фактуру с НДС, обязан уплатить налог в бюджет (Н.В. Никифорова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 5, май 2016 г.)Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/57285441.

Конечно должен, это бесспорно, но при отзыве счет-фактуры НДС подлежит возврату как у тех кто на ОСНО, так и на УСН, получается, что НДС начислять, а значит и уплачивать нет оснований, особенно если вычет по НДС сторнирует контрагент.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Популярное:

  • Документы на имущественный вычет в 2018 Имущественный налоговый вычет при покупке жилья в 2018 году: изменения, разъяснения. Имущественный вычет в 2018 году через налоговую инспекцию можно оформить только по недвижимости, […]
  • Сорокин юрист москва Администратор, юрист Екатерина 45 лет (01 Мая 1973) Описание Опыт работы 21 год 7 месяцев Июнь 2016 -- по настоящее время 1 год 3 месяца Метриум Групп, ООО Москва Строительство, […]
  • Функции службы по защите прав потребителей финансовых услуг Цб рф служба по защите прав потребителей финансовых услуг Специалист службы по защите прав потребителей финансовых услуг и миноритарных акционеров Уральское управление ЦБ РФ в 2015г […]
  • Мировой суд мамонтовского района Обращения граждан Вы имеете право обратиться в судебный участок с запросом (предложение, заявление, жалоба), который будет зарегистрирован и рассмотрен в соответствии с порядком, […]
  • Федеральный закон 323 статья 20 Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N […]
  • Система власти в санкт-петербурге Система власти в санкт-петербурге (с изменениями на 8 февраля 2018 года) ____________________________________________________________________ Документ с изменениями, внесенными: […]
Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.